Gelir Vergisi Genel Tebliği
(Seri No: 283)
Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayınlandı.
Altta özetini geçiyorum en altta da tümüne ulaşabileceğiniz linki
veriyorum.
Esnaf Muaflığı ile İlgili Düzenlemeler
Örnek 1: İznik ilçesinde sabit işyerinde çini yapımı faaliyetinde bulunan ve Gelir
Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yer alan basit usule tabi olmanın genel
şartlarını taşıyan Bay (A), kendi ürettiği çinilerin yanında, çeşitli yerlerden
satın aldığı çinileri de satmaktadır. Bay (A), münhasıran kendi ürettiği
çinilerin yanında başkaları tarafından üretilen çinileri de satması nedeniyle
esnaf muaflığından faydalanamayacak olup, durumuna göre basit veya gerçek
usulde vergilendirilecektir.
Örnek 2: Bay (T), Trabzon ilinde kiraladığı işyerinde bakır işlemeciliği
faaliyetinde bulunmakta ve münhasıran kendi ürettiği ürünleri satmaktadır.
Basit usule tabi olmanın genel şartlarını taşıyan Bay (T)’nin bu faaliyetinin
dışında herhangi bir faaliyeti bulunmamaktadır.
Yaptığı faaliyet, geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya
yüz tutan meslek kolları kapsamında bulunan Bay (T), talep etmesi halinde esnaf
muaflığından yararlanabilecektir.
Geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan meslek kollarında faaliyette
bulunanlarda vergi tevkifatı
Örnek 3: Esnaf muaflığı şartlarını topluca taşıyan Bay (A), işyerinde kendi
ürettiği bastonları baston ticareti ile uğraşan (B) firmasına satmaktadır. (B)
firmasının, Bay (A)'ya baston bedeli karşılığı olarak yapacağı ödemeler
nedeniyle gider pusulası düzenlemesi ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinin (a) alt bendi uyarınca %2
oranında gelir vergisi tevkifatı yapması gerekmektedir.
Bay (A) ise mal alış ve satışına ilişkin belgeleri istenildiği zaman ibraz
etmek üzere saklamak zorundadır.
Esnaf vergi muafiyeti belgesi
Esnaf muaflığına ilişkin şartları topluca taşıyanlara talep etmeleri
halinde vergi dairelerince şekli ve muhtevası bu Tebliğin ekinde yer alan
“Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi” (EK:1) verilir. Belgeyi almak isteyenlerin, EK
2’de yer alan dilekçe ile varsa işyerlerinin, işyeri olmayanların ise ikametgâhlarının
bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurmaları gerekmektedir.
Esnaf muaflığından faydalananların söz konusu belgeyi almaları isteğe bağlı
olup, belge alanlardan herhangi bir bedel talep edilmeyecektir.
Esnaf vergi muafiyeti belgesi talep edenlerin, Gelir Vergisi Kanununun 9
uncu maddesinde yer alan şartları taşıdığının anlaşılması halinde vergi dairesi
tarafından belge verilecektir. Ayrıca, vergi dairesince gerekli görülen
durumlarda işyerinde veya faaliyetin yapıldığı yerde araştırma veya tespit
yapılabileceği tabiidir.
Esnaf vergi muafiyeti belgesi düzenlendiği tarihten itibaren üç yıl için
geçerli olup, bu sürenin sonunda vergi dairesine başvurularak yeni belge
alınması mümkün bulunmaktadır. Üç yıllık süre içinde esnaf muaflığı şartlarını
kaybedenlerin, işi bırakanların veya kendi isteği ile muaflıktan çıkmak
isteyenlerin esnaf vergi muafiyeti belgeleri vergi dairelerince iptal
edilecektir. Belgesi iptal edilenlerin, esnaf muaflığına ilişkin şartları taşımaları
halinde yeniden belge talebinde bulunmaları mümkündür.
Basit Usulde Vergilendirmeyle İlgili Düzenlemeler
“Basit usule tabi olmanın şartlarından
herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi takvim yılı başından
itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz
olanlardan, bu usulden yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler
dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya izleyen takvim yılı başından, yeni
işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren gerçek usulde
vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci
maddede yazılı şartları taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi
48 inci maddede yazılı hadlerden düşük olanlar, yazılı talepleri üzerine bu
şartın gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak basit usule
geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden
önceki süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı
belge düzenledikleri tespit edilenler hiçbir suretle basit usulde
vergilendirilmezler.
Gerçek usulde vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit
usulün şartlarını kaybedenlerden gerçek usulde vergilendirilmeye başlamadan
önce işini terk eden mükellefler, terk tarihini takip eden yılın başından
itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin eş veya
çocuklara devri halinde de uygulanır.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye
Bakanlığı yetkilidir.”
“Basit usulde vergilendirmeye geçişte sürelerin hesabı:
GEÇİCİ MADDE 81- 46 ncı
maddenin altıncı ve yedinci fıkralarında yer alan şartların tespitine 1/1/2012
tarihinden itibaren başlanır.”
Yani
en erken 01/01/2014 yılında basit usüle dönüş yapılabilir.
Basit usulden gerçek usule geçiş
Örnek 4: Kayseri Büyükşehir Belediyesi sınırları içinde servis işletmeciliği
faaliyetinde bulunan ve basit usulde vergilendirilen Bay (G), vergi dairesine
verdiği dilekçe ile 15/10/2012 tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirme
talebinde bulunmuştur. Bay (G), dilekçesinde
belirttiği tarihten (15/10/2012) itibaren gerçek usulde vergilendirilecek olup,
gerçek ve basit usulde tespit edilen ticari kazançlarını 2013 yılının Mart
ayında birlikte beyan edecektir.
Gerçek usulden basit usule geçiş
6322 sayılı Kanunla yapılan düzenlemeyle gerçek usulde vergilendirilen
mükelleflerden belirlenen şartları sağlayanlara basit usule geçme imkanı
getirilmiştir.
Buna göre, gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin;
- Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yazılı şartları topluca
taşıması,
- Arka arkaya iki hesap dönemi iş hacminin 48 inci maddede yazılı hadlerden
düşük olması,
- Yazılı talepte bulunması
halinde, bu şartların gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak
basit usule geçmeleri mümkün bulunmaktadır.
İşin eş ve/veya çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden
önceki süreler de dikkate alınacaktır.
Ancak, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri
tespit edilen mükellefler hiç bir suretle basit usule dönemeyeceklerdir.
Örnek 5: İstanbul ilinde kuaförlük faaliyeti nedeniyle öteden beri gerçek usulde
vergilendirilen Bayan (N)’nin 2012 ve 2013 yıllarında elde ettiği iş hâsılatı,
ilgili yıllar için Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yer alan hâsılat
haddinin altında gerçekleşmiştir. Diğer şartları da taşınması kaydıyla
mükellefin 01/01/2014 tarihinden itibaren basit usulde vergilendirmeden
yararlanması mümkündür.
İşini terk eden mükelleflerin durumu
Örnek 6: Taksi işletmeciliği faaliyeti nedeniyle gerçek usulde vergilendirilen
Bay (M), bu faaliyetini 01/01/2005 tarihinde terk etmiştir. Bay (M), 2013
yılında yeniden faaliyete başlamak ve basit usulden faydalanmak istemektedir.
Bay (M)’nin Gelir Vergisi Kanununun Geçici 81 inci maddesi hükmü uyarınca
01/01/2012 tarihinden itibaren iki yıl geçmedikçe basit usulden yararlanması
mümkün bulunmamaktadır.
Örnek 7: Bay (P), gerçek usulde gelir vergisi mükellefi iken faaliyetini
05/06/2010 tarihinde terk etmiştir. Bay (P), 2012 yılında basit usule tabi
olmanın şartlarını taşıyan Bay (S) ile ortak olarak şehir içi yolcu
taşımacılığı faaliyetine başlamak istemektedir. Geçici 81 inci madde hükmü
uyarınca 01/01/2012 tarihinden itibaren iki yıl sonra, diğer bir ifadeyle
01/01/2014 tarihinden itibaren diğer şartları da taşıması kaydıyla Bay (P)’nin
basit usulde vergilendirmeden yararlanması mümkündür. Bu nedenle Bay (P) ve
ortağının 2012 yılında ortaklık şeklinde başlayacağı şehir içi yolcu
taşımacılığı faaliyeti nedeniyle ticari kazançlarının gerçek usulde tespit
edilmesi gerekmektedir.
Gerçek usulden basit usule geçen mükelleflerde belge düzeni
Gerçek usulde vergilendirilmekte iken Gelir Vergisi Kanununun 46 ncı
maddesinin altıncı fıkrasında belirtilen şartları sağlayarak basit usulde
vergilendirmeye geçen mükellefler ellerinde bulunan belgelerle ilgili olarak
aşağıda belirtilen şekilde işlem yapacaklardır.
Vergi Usul Kanunu uyarınca notere tasdik ettirmiş veya “Vergi Usul
Kanunu Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve
Dağıtımı Hakkında Yönetmelik” hükümlerine göre anlaşmalı matbaalara
bastırmış oldukları belgelerden, kullanılmamış olanlar ile en son kullandıkları
ciltleri basit usulde vergilendirmeye başladıkları tarihten itibaren bir ay
içinde bağlı bulundukları vergi dairelerine dilekçeleri ile ibraz ederek kullanılmamış
olan belgelerin iptal edilmesini sağlayacaklardır.
Basit usule geçen mükelleflerden 225 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği
kapsamında bulunanlar, mevcut belgelerinden kullanılmamış olanları vergi
dairesine tespit ettirmek kaydıyla kullanmaya devam edebileceklerdir.
Basit usule tabi mükelleflerin 3100 sayılı Kanun kapsamına girmemekle
beraber, isteğe bağlı olarak ödeme kaydedici cihaz alıp kullanmaları mümkün
bulunmaktadır. Bu durumdaki mükelleflerin ellerindeki cihazlarını kullanmak
istememeleri halinde, 60 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme
Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel
Tebliğin 4
ve 6 ncı bölümlerindeki açıklamalara göre, hurdaya ayırma veya bir başka
mükellefe satma imkânları bulunmaktadır.
Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler
Yasal düzenleme
Gelir Vergisi Kanununa yayımını izleyen aybaşından itibaren yürürlüğe
girmek üzere aşağıdaki Geçici 80 inci madde eklenmiştir.
Hemen altta yararlanacak iller vardır. Öncelikle onları okumanızı tavsiye
ederim..
“Gelir vergisi stopajı teşviki
GEÇİCİ MADDE 80- Bakanlar Kurulunca istatistiki bölge birimleri
sınıflandırması, kişi başına düşen milli gelir veya sosyoekonomik gelişmişlik
düzeyleri dikkate alınmak suretiyle belirlenen illerde yapılacak yatırımlar
için Ekonomi Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgeleri
kapsamında; bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 31/12/2023 tarihine
kadar gerçekleşen yatırımlarda teşvik belgelerinde öngörülen ve fiilen istihdam
edilen işçilerin ücretlerinin sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından büyük
işçiler için uygulanan asgari ücretin brüt tutarına tekabül eden kısmı
üzerinden hesaplanan gelir vergisi, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine
başlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname
üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.
Birinci fıkraya istinaden terkin edilecek verginin hesabında, öncelikle 32
nci maddede yer alan asgari geçim indirimi dikkate alınır.
Yatırımın tamamlanamaması veya teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde,
gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler,
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde devralan, aynı koşulları
yerine getirmek kaydıyla gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanır.
Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde,
gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından devir tarihine kadar devreden,
devir tarihinden sonra ise kalan süre kadar devralan yararlanır.
Bu madde kapsamındaki gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar,
diğer kanunlarda yer alan aynı mahiyetteki hükümlerden ayrıca yararlanamazlar.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye
Bakanlığı yetkilidir.”
Gelir vergisi stopajı teşvikinin uygulanacağı iller
Gelir vergisi stopajı teşvikinden, anılan Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 6
ncı bölge için düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında gerçekleştirilecek
yatırımlarla sağlanan ilave istihdam için yararlanılacaktır. Buna göre, anılan
Bakanlar Kurulu Kararına ekli listede 6 ncı bölge olarak yer verilen; Ağrı,
Ardahan, Batman, Bingöl, Bitlis, Diyarbakır, Hakkari, Iğdır, Kars, Mardin, Muş,
Siirt, Şanlıurfa, Şırnak, Van illeri ile Bozcaada ve Gökçeada ilçelerinde
gerçekleştirilen yatırımlar dolayısıyla bu teşvikten yararlanılacaktır.
Uygulamadan yararlanacak mükellefler
Geçici 80 inci madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden,
- Ekonomi Bakanlığı tarafından
düzenlenen yatırım teşvik belgesine sahip olan,
- Tebliğin 4.3. numaralı
bölümünde yer verilen iller ve ilçelerde gerçekleştirilen yatırımın kısmen
veya tamamen işletilmesine başlayan,
- Ücret ödemeleri üzerinden gelir
vergisi stopajı yaparak muhtasar beyanname vermek zorunda olan,
- 2012/3305 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararında aranılan şartları topluca taşıyan
mükellefler yararlanabilecektir.
Örnek 8: (A) Ltd. Şti. tarafından Ekonomi Bakanlığınca onaylanmış teşvik belgesine
istinaden Muş ilinde gerçekleştirilen ve 200 kişi istihdam edilen yatırımın
işletilmesine Ağustos 2012 döneminden itibaren başlanılmıştır. Fiilen istihdam
edilen 200 işçinin ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi stopajı tutarı
35.000 TL olup, asgari geçim indirimi bordrosunda bu işçiler için hesaplanan
asgari geçim indirimi tutarı ise 15.000 TL'dir.
Bu verilere göre, (A) Ltd. Şti.'nin 200 işçi için yararlanacağı terkin
tutarı şöyle hesaplanacaktır:
- Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi 35.000 TL
- Asgari ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisi (200 x 119,91) 23.982 TL
- Hesaplanan asgari geçim indirimi 15.000
TL
- Geçici 80 inci madde kapsamında terkin edilebilecek tutar (23.982-15.000) 8.982 TL
- Vergi dairesine ödenecek tutar [35.000-(15.000+8.982)] 11.018 TL
Örnekten de anlaşılacağı üzere, asgari ücret üzerinden hesaplanan vergi
tutarından, asgari geçim indirimi tutarının mahsubu sonucu kalan tutar, Geçici
80 inci madde uyarınca terkin edilecek tutar olacaktır.
Ücretler üzerinden tevkif edilen vergi tutarından, asgari geçim
indirimi ile Geçici 80 inci madde uyarınca terkin edilecek tutarın
toplamının düşülmesinden sonra kalan tutar vergi dairesine ödenecektir.
Uygulamanın başlama ve sona erme tarihleri
Geçici 80 inci maddenin yürürlüğe girdiği 01/07/2012 tarihinden itibaren
31/12/2023 tarihine kadar gerçekleşen yatırımlarda, yatırımın kısmen veya
tamamen işletilmesine başlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyle
yararlanılması mümkündür. Dolayısıyla, 31/12/2023 tarihinde kısmen veya tamamen
işletilmesine başlanılan bir yatırım için gelir vergisi stopajı teşviki en son,
31/12/2033 tarihine kadar uygulanacaktır.
Yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan dönemden itibaren
herhangi bir nedenle gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanılmaması
durumunda 10 yıllık sürenin uzaması mümkün bulunmamaktadır.
Örnek 9: (B) Ltd. Şti. 01/01/2013 tarihinde tamamlanan bir yatırımın kısmen
işletilmesine 01/01/2013 tarihinde, tamamen işletilmesine ise 06/06/2013
tarihinde başlamıştır. Ancak (B) Ltd. Şti. gelir vergisi stopajı teşvikinden
01/01/2015 tarihinden itibaren yararlanmaya başlamıştır. (B) Ltd. Şti.’nin
01/01/2015 tarihinden itibaren teşvikten yararlanmış olması teşvikten
yararlanılacak en son tarih olan 01/01/2023 tarihinin uzamasına, diğer bir
ifadeyle (B) Ltd. Şti.’nin 01/01/2023 tarihinden 01/01/2025 tarihine kadar
anılan teşvikten yararlanmasına imkan vermemektedir.
Tamamı için link:
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder